בפוסט הקודם התייחסתי לקביעת שיעור המע"מ – 17% או 18%,

והצגתי את הוראות החוק הברורות, לפיהן, שיעור המע"מ נקבע אך ורק לפי מועד החיוב של העסקה.

ללא תיאום איתי:)  כמה שעות לאחר ששלחתי אליכם את הניוזלטר, הפיצו ברשות המיסים את הוראת פרשנות 1/2025 שמתייחסת באופן מפורט ומושלם לכל היבטי העלאת שיעור המע"מ.

אז ראשית, מי שלא ראה את הוראת הביצוע מוזמן להקליק כאן ולהגיע ישירות להוראת הביצוע המוסברת והברורה.

שנית, מכיוון שכבר רשמתי שאתייחס למועד החיוב לגבי כל עסקה, אזכיר כאן בקצרה את ההוראות העיקריות. בעיקר למי שלא מסוגל לקרוא 14 עמודים של הוראת ביצוע:)

אז לפי מה נקבע מועד החיוב?

מועד החיוב נקבע לפי סוג העסקה בוצעה – עסקה של מתן שירות או עסקת מכר.

מועד החיוב בעסקת מכר

בעסקת מכר, הכלל הינו שמועד החיוב נקבע לפי המועד שבו הנכס נמסר בפועל לקונה.

ואם הנכס נמסר בכמה פעימות, מועד החיוב יהיה בכל פעימה על שווי הנכס שנמסר באותה פעימה. 

במקרים אלו, אם הנכס נמסר עד ליום 31.12.2024 שיעור המע"מ הינו 17% בלבד, גם אם החשבונית תוצא בפועל בשנת 2025.  אם הנכס לא נמסר עד ליום 31.12.2024 שיעור המע"מ יהיה בכל מקרה 18%, ואם הוצאה חשבונית עם מע"מ בשיעור 17% בלבד יש להוציא חשבונית נוספת ולחייב את הפרש המע"מ לחיוב.

החריגים בהם מועד החיוב יהיה לפי מועד קבלת התמורה:

1. לגבי כל עוסק, שמחזור ההכנסות שלו, כולל מע"מ, נמוך מ-2 מליון ש"ח, מועד החיוב יקבע לפי מועד קבלת התמורה בפועל.  חריג זה כולל בתוכו את כל בעלי העסקים הקטנים שמחזור עסקם נמוך מ-2 מליון ש"ח כולל מע"מ. מועד החיוב של עסקאות מכר שהם מבצעים יהיה לפי מועד קבלת התמורה בלבד.
2. לגבי יצרן מסוים בלבד – שמחזור עסקאותיו בין 2.15 מליון ש"ח לבין 3.8 מליון ש"ח או שמחזור עסקאותיו נמוך מ-2.15 מליון ש"ח אך מעסיק בין 7 ל-17 מועסקים. מועד החיוב לפי קבלת התמורה.

 

מועד החיוב במתן שירות

בעסקת שירות, הכלל הוא שמועד החיוב נקבע לפי מועד קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל.

במקרים אלו, לגבי התמורה בפועל שהתקבלה עד ליום 31.12.2024 החיוב יהיה 17%, גם אם השירות ניתן בפועל בשנת 2025 וגם אם החשבונית תונפק בשנת 2025. 

כאשר התקבלו צ'קים, מועד החיוב נקבע לפי מועד פרעון הציק ולא לפי המועד בו הלקוח מסר את הציק לעוסק.

חריגים –

1. בעסקה שהתמורה אינה בכסף, או שהתמורה הושפעה מיחסים מיוחדים בין המוכר לקונה – מועד החיוב לפי מתן השירות.
2. לגבי עוסקים שמקיימים את שני התנאים הבאים:  גם חלה עליהם תוספת י"א להוראות ניהול ספרים, וגם מחזור ההכנסות שלהם מעל 15 מליון ש"ח.    מועד החיוב לפי טיב השירות:

– בשירות רגיל: מועד החיוב בעת מתן השירות בפועל.

– בשירות מתמשך שניתן להפריד בין חלקיו היות ומדובר בהתחשבנות חודשית, כגון שירותי ניקיון ושמירה: מועד החיוב בעת מתן השירות. כך שהחשבונית בגין חודש דצמבר 2024 תחויב במע"מ בשיעור 17%.

– בשירות מתמשך שלא ניתן להפריד בין חלקיו, כגון תשלום עבור אחריות או אספקת מים: מועד החיוב יחול לפי המוקדם מבין קבלת התמורה או סיום השירות.

לגבי עסקת אשראי – מתן הלוואה, מועד החיוב של הריבית / ה"ה וכדומה בידי כל העוסקים יהיה בעת קבלת התמורה בפועל.   

לגבי עסקת אשראי שמחירה אינו לפי מחיר השוק היות ומושפע מיחסים מיוחדים וכן כאשר מחיר העסקה אינו בכסף, מועד החיוב יקבע לפי המועד בו נצברה הריבית ולא לפי מועד התשלום.

 

עד כאן התייחסות בקצרה למועד החיוב לגבי מכירת נכס ומתן שירות

חשוב לציין, לא התייחסתי באמור לעיל לגבי מועד החיוב של השכרת נכסים, מכירת מקרקעין, יבוא, מכירת מנוי, ועוד כמה פינות.  מאחר והוראת הביצוע שפורסמה מפורטת ומוסברת, אני סבורה שהפירוט כאן מיותר.

ועוד הערה קטנה – מועד החיוב לא נקבע לפי סוג העסק אלא לפי סוג העסקה. בהחלט ייתכן שאצל אותו עוסק מועד החיוב של עסקאות מסוימות יקבע לפי מועד קבלת התמורה, ואילו לגבי עסקאות אחרות שאותו עוסק מבצע מועד החיוב יקבע לפי בסיס מצטבר.  לדוגמא – בעל חנות מחשבים שמחזיק מעבדת תיקונים – מועד החיוב נקבע באופן שונה לגבי עסקת מכר ועסקת שירות.