ביום 24/12/24 עבר בקריאה שלישית חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024
החלק הראשון של החוק מתייחס להקפאה של תקרות וסכומים
מכח 120ב לפקודה, רשות המיסים מעדכנת מידי שנה תקרות וסכומים בסעיפים שונים בפקודת מס הכנסה, בהתאם לשינוי במדד המחירים לצרכן בשנה החולפת.
החוק החדש קובע כי במשך 3 שנות המס הבאות – 2025, 2026 ו-2027 הסכומים הנקובים בסעיף 120ב לא יעודכנו וישארו זהים לתקרות אשר נקבעו לשנת 2024.
מדובר על מדרגות מס הכנסה בסעיף 121, תקרת מס יסף בסעיף 121ב, שווי נקודת זיכוי בסעיף 33(א), תקרת הזיכוי לתרומה לפי סעיף 46, תקרות הפטור לנכה לפי סעיף 9(5), תקרת הפטור למענק פרישה ומוות לפי סעיף 9(7א), תקרת קצבה מזכה לפי סעיף 9א, תקרת הניכוי בגין הפרשה לקרן השתלמות לפי סעיף 17(5א), תקרת ניכוי וזיכוי בגין הפקדה לגמל, ועוד.
כמו"כ מכח החוק החדש תוקפא תקרת הפטור ממס להשכרת דירת מגורים.
החקיקה החדשה מתייחסת גם להקפאת תקרות בחוק מיסוי מקרקעין –
התקרות שנקבעו לשנת 2024 יחולו גם בשנים 2025, 2026 ו-2027:
מדרגות מס רכישה ברכישת דירה מגורים יחידה ביחיד יחיד – סעיף 9(ג1ג)(3) לחוק, מדרגות מס רכישה ברכישת נוספת – סעיף 9(ג1ו) לחוק, תקרת הפטור ממס שבח במכירת דירת מגורים – סעיף 49א(א1) לחוק, תקרת הפטור ממס שבח במכירת 2 דירות ורכישת דירה חלופית – סעיף 49ה לחוק, תקרת הפטור ממס שבח במכירת דירת מגורים עם זכויות בניה – סעיף 49ז לחוק.
האם בגלל הקפאת עדכוני המס נשלם יותר מס בשנת 2025 לעומת 2024?
זוהי אותה סוגיה פילוסופית מהפוסט הקודם:)
התקרות האמורות לעיל, היו אמורות בשנת 2025 לעלות בכ-3.5%, בהתאם לעליית המדד.
כך שהיינו אמורים לשלם פחות מס בשנת 2025 בעקבות שווי נ"ז גבוה יותר, מדרגות מס שולי גבוהות יותר, תקרות פטור גבוהות יותר, וכו'.
החוק החדש לא יגרום לנו לשלם יותר מס לעומת שנת 2024,
אך לעומת המצב שהיה אמור להיות בשנת 2025, אילולי תיקון החוק, אכן נשלם יותר מס.
עד כאן החלק ראשון של החוק, החלק הגרוע.
עכשיו נדבר על החלק השני של החוק, תיקון החקיקה שמתייחס למס יסף חדש. עוד יותר גרוע:(
מהו מס יסף? נתחיל את הסיפור מההתחלה, כדי להבין איפה בדיוק השינוי.
כידוע, סעיף 121ב(א) לפקודה קובע כי כאשר ההכנסה השנתית של היחיד עולה על התקרה הנקובה בסעיף, יוטל עליו מס מיוחד בשיעור 3% על ההכנסות העולות על התקרה.
תקרת מס ייסף בשנים 2024-2027 הינה 721,560 ₪.
בחישוב סך ההכנסה החייבת לעניין סעיף זה יש להתחשב בכל ההכנסות הפירותיות, רווח הון ריאלי ושבח ריאלי, בין אם משולם עליהם מס שולי לפי סעיף 121 ובין אם משולם עליהם מס מוגבל או קבוע. לפיכך יובאו בחשבון בין היתר הכנסות מעסק, משכורת, ריבית, דיבידנד, השכרת דירה שאינה פטורה, פרסים, ועוד.
הכנסות שאינן נכללות: סכום אינפלציוני חייב ופטור לעניין רווח הון ולעניין מס שבח, ושבח ריאלי ממכירת דירת מגורים אם שווי המכירה נמוך מ-5,382,285 ₪ בשנים 2024-2027.
מה השינוי כעת בחוק?
החל משנת 2025 נוסף סעיף חדש – סעיף 121ב(א1).
הסעיף החדש קובע כי בנוסף למס יסף ה'רגיל', יחול מס יסף חדש.
מס היסף החדש הינו בשיעור 2%, והוא חל על 'הכנסות ממקורות הוניים' שעולים על התקרה הנקובה בסעיף – 721,560 ש"ח.
המונח 'הכנסות ממקורות הוניים' מתייחס לכל ההכנסות שחייבות במס יסף לפי סעיף 121ב(א), אך למעט הכנסות לפי סעיף 2(1) ו-2(2) לפקודה ולמעט הכנסה מיגיעה אישית. ראו הגדרת הכנסה מיגיעה אישית בסעיף 1 לפקודה.
והנה דוגמא, כדי להבין בדיוק איך עובד מס היסף החדש-
הכנסות של מתתיהו בשנת 2025: משכורת 500,000 ש"ח, הכנסה מעסק 80,000 ש"ח, ריבית 200,000 ש"ח, שכ"ד במסלול מס סופי 10% 100,000 ש"ח, רווח הון ממכירת ני"ע 400,000 ש"ח, דיבידנד 450,000 ש"ח.
בשלב ראשון נחייב את מתתיהו במס יסף הבסיסי לפי סעיף 121ב(א):
סך ההכנסות מכל המקורות 1,730,000 ש"ח. בהפחתת תקרת מס יסף 721,560 ש"ח = הכנסה החייבת במס יסף 1,008,440 ש"ח. החיוב בשיעור 3% = מס יסף 'בסיסי' בסך 30,253 ש"ח.
בשלב שני נחייב את מתתיהו במס יסף נוסף בגין 'הכנסות ממקורות הוניים' לפי סעיף 121ב(א1):
סך ההכנסות ממקורות הוניים – לא כולל עסק ומשכורת: 1,150,000 ש"ח, בהפחתת תקרת מס ייסף 721,560 = 428,440 ש"ח. החיוב בשיעור 2% = 8,569 ש"ח.
אמרנו גרוע, ועוד יותר גרוע, אבל תמיד יכול היה להיות עוד יותר גרוע…..
במקור, הצעת החוק בקשה לבטל את ההחרגה לגבי שבח ריאלי ממכירת דירת מגורים, כך שגם שבח ריאלי חייב במכירת דירת מגורים יחויב במס ייסף.
בסופו של דבר, בעקבות התנגדויות ומשא ומתן מול האוצר, הוחלט כי ההחרגה לגבי השבח לא תיכנס לחקיקה בשלב זה.
פינת הטיפ השווה:)
הטיפ המפורסם והמדובר ביותר בחודש האחרון – חלוקת דיבידנד לפני תום שנת 2024.
עכשיו זה סופי. כאשר מדברים על בעל מניות מהותי, שההכנסות שלו, ללא משכורת, עסק וי"א, עולות על התקרה בסך 721,560 ש"ח:
בשנת 2024 שיעור המס הכולל על הדיבידנד הינו 33% – 30% לפי סעיף 125ב + 3% לפי סעיף 121ב(א).
בשנת 2025 שיעור המס הכולל על הדיבידנד יגדל ב-2% ויעמוד על 35% – 30% לפי סעיף 125ב + 3% לפי סעיף 121ב(א) + 2% לפי סעיף 121ב(א1).
